2019cpa综合答案解析

 公司新闻     |      2019-10-03 12:06

2019年注册会计师职业能力综合测试(一)考试真题(考生回忆版)

要求一: -揽子交易的个别报表和合并报表的处理,顺流交易个别报表合并报表处理,权益法内部交易调整

(考生回忆版题目:年底签订协议以10000万转让其控制的百分之百股权,协议约定,第-次支付2000万取得10%股权,后期支付90%,后期如果不能支付的,需要返还)

[分析] 1、处置股权属于“- 揽子”的处理:

个别报表:

企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权,应当将各项交易作为-项处置子公司股权投并丧失控制权的交易进行会计处理;但是1在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额,在个别财务报表中,应当先确认为其他综合收益,到丧失控制权时再一并转入丧失控制权的当期损益。

合并财务报表

合并报表:

企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权,应将各项交易作为一项处置原有子公司并丧失控制权的交易进行会计处理,其中,对于丧失控制权之前的每一次交易,处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值的份额之间的差额,在合并财务报表中应当计入其他综合收益,在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。

2.购买股权属于“- 揽子”的处理:

如果后期支付了相关协议款,属于- =揽子交易。企业通过多次交易分步购买股权直至形成重大影响或共同控制的,如果各项交易属于一揽子交易 ,应当将各项交易作为-项取得长期股权投资的交易进行会计处理。

3.权益法下顺流交易个别报表合并报表处理

[分析]个别报表:对于投资方向联营企业或合营企业投出或出售资产的顺流交易,在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出售或未被消耗),投资方在采用权益法计算 确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时,应抵销该未实现内部交易损益的影响,同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值;

投资方因投出或出售资产给其联营企业或合营企业而产生的损益中,应仅限于确认归属于联营企业或合营企业其他投资方的部分。即在顺流交易中,投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中,按照应享有比例计算确定归属于本企业的部分不予确认

合并报表:在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看做一个整体 ,抵销了内部未实现的损益,少确认了投资收益,但是在编制合并报表的时候,是将投资单位和其子公司看做是一一个整体 ,所以原来抵销的内部未实现损益就不应该抵销了,此时就应该重新补确认投资收益,以真实的反应所取得的投资收益金额。而原来未实现的内部损益是体现为投资单位确认的收入和成本的差额,所以应该抵销营业收入和营业成本的金额。

要求二:储值卡的会计处理(考生回忆版题目:销售储值卡100万。根据历史经验有5%的部分不会被消费。当年实际消费45万,被审计单位确认收入46/1.16 ,问是否恰当)

[分析]企业向客户预收销售商品款项的,应当首先将该款项确认为负债,待履行了相关履约义务时再转为收入。当企业预收款项无需退回,且客户可能会放弃其全部或部分合同权利时,客户放弃储值卡的使用,企业预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相关的金额的,应当按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入;否则,企业只有在客户要求其履行剩余履约义务的可能性极低时,才能将上述负债的相关余额转为收入。

要求三:附有质量保证条款的销售。

[分析]对于附有质星保证条款的销售,企业应当评估该质星保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务 ,企业提供额外服务的,应当作为单项履约义务。

要求四:特许权使用许可销售。

[分析]企业向客户授予知识产权许可,并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的,应当在客户后续销售或使用行为实际发生与企业履行相关履约义务二者孰晚的时点确认收入。

要求五:分期收款销售成分会计增值税结合。

[分析]分期收款方式在会计上:分期收款方式销售,属于”合同中存在的重大融资成分”的一种表现形式。

合同中存在重大融资成分的,企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额(即,现销价格)确定交易价格。

企业在确定该重大融资成分的金额时,应使用将合同对价的名义金额折现为商品的现销价格的折现率。